CSWP Newsletter nr 34

03-2020

Czy przychody z licencji lub znaku towarowego zawsze będą zyskiem kapitałowym? Nie. Dlaczego?

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 Ustawy CIT przychodami z zysków kapitałowych są przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 (z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika) oraz przychody z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej tych praw a także z ich zbycia.

Przywołany art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy CIT mówi o:

• autorskich lub pokrewnych prawach majątkowych
• licencjach
• prawach własności przemysłowej
• know-how.

Jednocześnie przepis ten zawiera warunki, których spełnienie powoduje, że prawa te stanowią u podatnika wartość niematerialną i prawną.

Treść art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy CIT może budzić pewne wątpliwości czy zyskiem kapitałowym jest przychód z prawa majątkowego wymienionego w przepisie, do którego się odwołano (art. 16b ust. 1 pkt 4-7) czy prawo to musi spełniać warunki, o jakich mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7. Innymi słowy – czy zyskiem kapitałowym jest przychód np. z licencji do programu komputerowego czy znaku towarowego nawet jeśli sam program czy znak towarowy nie stanowi u podatnika wartości niematerialnej i prawnej czy jednak aby mówić o zysku kapitałowym to program lub znak muszą być u podatnika rozpoznane jako WNiP.

Ostatecznie przyjętą tę drugą opcję. A zatem zyskiem kapitałowym będą tylko przychody z tych praw, które na potrzeby podatkowe stanowią u podatnika wartość niematerialną i prawną. Jednym z warunków wnip, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy CIT jest jej nabycie a nie wytworzenie. Tym samym nie będą stanowiły zysków kapitałowych przychody z praw, które podatnik wytworzył we własnym zakresie.

„(…) przychody z udostępnienia Znaku towarowego nie powinny być zaliczane do przychodów z zysków kapitałowych, bowiem do tej kategorii przychodów nie zalicza się przychodów z praw majątkowych wytworzonych we własnym zakresie, nie stanowiących wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT. Przychody te powinny być zatem zaliczane do przychodów z tzw. z innych źródeł.” – interpretacja DKIS z 01.03.2019 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.9.2019.1.SP