CSWP Newsletter nr 7
03-2019
Sezon przygotowywania sprawozdań finansowych trwa w najlepsze, podobnie jak przygotowywanie rocznych zeznań CIT. Jednocześnie podatnicy rozliczają ubiegłoroczne kontrakty, wystawiają zaległe faktury. Kiedy ująć w wyniku podatkowym koszt bezpośrednio związany z przychodem ubiegłego roku, jeśli fakturę otrzymujemy dopiero teraz?
Zasadą jest zaliczanie kosztów bezpośrednich do kosztów uzyskania przychodów roku, w którym powstały odpowiadające im przychody. Jeśli jednak koszty bezpośrednie ponieśliśmy w roku następnym to o momencie ich ujęcia w kosztach uzyskania przychodów zadecyduje data sporządzenia sprawozdania lub złożenia zeznania CIT-8 (decyduje data pierwszego ze zdarzeń).
A zatem jeśli po zakończonym roku podatkowym otrzymamy fakturę lub inny dokument potwierdzający wydatek stanowiący koszt bezpośredni ubiegłorocznego przychodu, wówczas ten koszt, niezależnie od ujęcia księgowego, musimy ująć w roku, w którym rozpoznaliśmy przychód, o ile ponieśliśmy go do dnia:
1 sporządzenia sprawozdania finansowego, o ile sporządzone ono zostało przed upływem terminu do złożenia zeznania rocznego CIT-8, albo
2 złożenia zeznania CIT-8, nie później niż do upływu terminu do złożenia tegoż zeznania, o ile wcześniej nie sporządziliśmy sprawozdania finansowego.
W przypadku, gdy koszt bezpośredni poniesiemy po ww. terminach, a przychód rozpoznaliśmy w roku poprzedzającym rok poniesienia kosztu bezpośredniego, wówczas wydatek ten (niezależnie od ujęcia księgowego) będzie kosztem uzyskania przychodu w roku poniesienia kosztu (czyli innym niż rok uzyskania przychodu).
Przyjmuje się że datą sporządzenia sprawozdania jest podpisanie sprawozdania finansowego przez upoważnione osoby, co oznacza, że sprawozdanie to jest kompletne i przedstawia prawdziwy i rzetelny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki.
Sprawozdanie finansowe podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownika jednostki a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy – wszystkich członków zarządu, można uznać za datę sporządzenia sprawozdania finansowego, o której mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 Ustawy CIT (zakładając że sporządzono je zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości).
l.p. |
Rozpoznanie przychodu |
Otrzymanie faktury |
Sporządzenie sprawozdania |
Złożenie CIT za 2018 |
Koszt uzyskania przychodu w roku |
1 |
31 grudnia 2018 |
30 marca 2019 |
29 marca 2019 |
31 marca 2019 |
2019 |
2 |
1 kwietnia 2019 |
29 marca 2019 |
2019 |
||
3 |
1 kwietnia 2019 |
31 marca 2019 |
2018 |