CSWP Newsletter nr 49

03-2021

Od 1 stycznia 2017 r. wprowadzono do Ustawy VAT zmiany uzależniające możliwość rozliczenia podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT w tym samym okresie rozliczeniowym od tego, by podatek należny był wykazywany nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Podobne zasady wprowadzono też w odniesieniu do importu usług.

Przepisy te powodują, że wykazanie WNT czy importu usług (które z zasady na gruncie VAT powinny być czynnościami neutralnymi) po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy oznacza konieczność zapłaty podatku z odsetkami. Podatek należny należy bowiem wykazać w okresie minionym (wstecz) a podatek naliczony w bieżącej deklaracji.

Pomimo podnoszonych argumentów o niezgodności tych rozwiązań z Dyrektywą VAT Ministerstwo Finansów nie zdecydowało się na wprowadzenie zmian.

Z pomocą podatnikom przyszedł TSUE, który na pytanie prejudycjalne WSA w Gliwicach wskazał tak:

Artykuły 167 i 178 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r., należy interpretować w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie stosowaniu przepisów krajowych, zgodnie z którymi wykonanie prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) związanego z nabyciem wewnątrzwspólnotowym w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym VAT jest należny, jest uzależnione od wykazania należnego VAT w deklaracji podatkowej, złożonej w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Wyrok dotyczy WNT, ale jego tezy mogą mieć odniesienie także do importu usług.

Z wyroku płynie jeden praktyczny wniosek – podatek należny i naliczony z tytułu WNT oraz importu usług powinny być rozliczane w tym samym okresie. Podatnicy zaś  – jeśli Dyrektywa VAT zawiera rozwiązania korzystniejsze od przepisów krajowych – mają prawo stosować ją bezpośrednio.

Wyrok TSUE z dnia 18 marca 2021 r. w sprawie C-895/19