CSWP Newsletter nr 33
03-2020
Wielu podatników nabywa usługi od zagranicznych kontrahentów podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła. Polscy podatnicy, na których nałożono obowiązki płatnika podatku u źródła, często muszą zapłacić ten podatek z własnych środków. Nie zawsze bowiem mają możliwości potrącenia go z wynagrodzenia kontrahenta.
Czy tak uiszczony podatek można zaliczyć do kosztów podatkowych?
Tak, o ile spełnione są następujące warunki:
- zapłata podatku u źródła wiąże się z transakcjami nakierowanymi na osiągnięcie przychodów (pozostającymi w związku z działalnością gospodarczą płatnika),
- płatnik staje przed wyborem – nie przystępować do transakcji albo ponieść niekorzystne konsekwencje finansowe lub wizerunkowe czy też uregulować podatek z własnych środków przez ubruttowienie,
- wydatek na opłacenie podatku u źródła jest ponoszony bezpośrednio z majątku płatnika, tak jak wszystkie inne koszty transakcji,
- kwota zapłaconego podatku nie jest zwracana przez kontrahenta ani przez żaden inny podmiot, a zatem koszt ma definitywny charakter,
- wydatek ten jest właściwie udokumentowany (jego kwotę oraz fakt rzeczywistej zapłaty potwierdza wyciąg z rachunku bankowego płatnika)
(por. interpretacja DKIS z 08.05.2019 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.62.2019.1.MJ).
Wydatek na uregulowanie za zagranicznego kontrahenta podatku u źródła można zaliczyć do kosztów podatkowych zarówno w sytuacji, gdy obowiązek pokrycia tego podatku przez płatnika wynika z umowy z kontrahentem jak i wówczas gdy brak jest klauzuli umownej o ubruttowieniu.
Dla celów obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od należności uiszczanych na rzecz kontrahenta zagranicznego organy podatkowe uznają, iż jest to dzień dokonania zapłaty. (interpretacja DKIS z 30.06.2017 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4010.110.2017.1.JG).
W celu ubruttowienia należność netto należy podzielić przez ułamek stanowiący wynik różnicy między liczbą 1 i ułamkiem odpowiadającym stawce podatku u źródła. Przykładowo w celu ubruttowienia należności netto opodatkowanej podatkiem „u źródła” według stawki 20%, należność netto należy podzielić przez 0,8 (1 – 0,2 = 0,8).
